小規模納稅人增值稅季度申報后的會計處理

　　小規模納稅人增值稅季度申報后的會計處理
　　2016-12-25王志會
　　小規模納稅人增值稅季度申報后的會計處理
　　根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規定，自2016年4月1日起增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。
　　按季度申報后，小規模納稅人相應的會計處理如何？以下幾個例子來說明。
　　一、A小規模納稅人2016年7月含稅銷售額為20600元，8月為41200元，9月為20600元。
　　由于不是直接減免，不能確定月末或季末是否符合減免政策。因此，在發生業務時，需先作價稅分離，當月末或季末時加總銷售額，判斷是否符合政策。符合政策時分離出來的增值稅轉到營業外收入。
　　注意：使用增值稅防偽稅控系統開具發票的小規模企業，每月必須進行清卡操作。
　　其會計分錄為：
　　7月份會計處理
　　借：銀行存款20600
　　貸：主營業務收入20000
　　應交稅費-應交增值稅600元
　　8月份會計處理
　　借：銀行存41200
　　貸：主營業務收入40000
　　應交稅費-應交增值稅1200
　　9月會計處理
　　借：銀行存款20600
　　貸：主營業務收入20000
　　應交稅費-應交增值稅600
　　三季度的銷售額為20000+40000+20000=80000元，不超過90000元（含90000元），所以免征增值稅。季末時需將分離出來的增值稅結轉到營業外收入。由于此部分收入沒有明確的用途，不符合不征稅條件，需交納企業所得稅。
　　借：應交稅費-應交增值稅2400
　　貸：營業外收入2400
　　注：以上三個月的地稅申報中，附加稅原則上與增值稅、消費稅保持一致按季征收。計稅基礎為0，無需計提，只需要在季末申報即可。根據新的增值稅會計處理規定財會201622號，小規模納稅人只需設置“應交增值稅”“代扣代繳增值稅”“轉讓金融商品應交增值稅”，無需設置其他二級和三級科目。
　　二、B小規模納稅人2016年7月含稅銷售額為20600元，8月為41200元，9月份含稅銷售額為41200元。
　　7月、8月會計處理同上。
　　9月會計處理
　　借：銀行存款41200
　　貸：主營業務收入40000
　　應交稅費-應交增值稅1200
　　三季度的銷售額為20000+40000+40000=100000元，超過90000元。需要全額交增值稅和城建稅。另季度銷售額不超過300000元，免征教育費附加、地方教育費附加及水利建設基金。
　　9月末計提城建稅（城區7%）的會計處理為：
　　借：稅金及附加210
　　貸：應交稅費-應交城建稅210
　　10月份申報交納稅金的會計處理為：
　　借：應交稅費-應交增值稅3000
　　應交稅費-應交城建稅210
　　貸：銀行存款3210
　　三、對于季度中間成立的企業，以實際經營月份來計算享受優惠的銷售額。
　　C小規模公司，8月份成立。第三季度實際的經營月份為8月、9月兩個月，三季度的銷售額在6萬元（3萬元*2個月）以下是免交增值稅的。且記不可以按季度9萬元來計算。
　　四、對于兼營貨物和服務的小規模納稅人，要分別進行核算，分別享受月度不超過3萬、季度不超過9萬元的增值稅減免。
　　對于小規模納稅人申報中的“貨物及勞務”中的“勞務”指的是《增值稅暫行條例》中的貨物的加工、修理、修配勞務。
　　D小規模建筑裝飾公司，三季度提供裝飾服務8萬元，單獨銷售建材10萬元。8萬元裝飾服務免增值稅，10萬元建材銷售全額交增值稅。
　　E小規模建筑裝飾公司，三季度提供裝飾服務8萬元，單獨銷售建材7萬元。8萬元裝飾服務免增值稅，7萬元建材銷售免增值稅。
　　注：小規模納稅人雖然為季度申報增值稅，但不影響連續12個月超過規定標準必須轉為一般納稅人，且生產貨物和提供應稅勞務（50萬元）、銷售貨物（80萬元）、銷售服務、無形資產、不動產（500萬元）任何一項超過標準即轉為一般納稅人，不能以連續4個季度來計算，如小規模納稅人2015年11月至2016年10月銷售貨物超過了80萬元，在2016年11月份要及時轉為一般納稅人。
　　五、對于營改增后差額征稅的企業，如旅游業、勞務派遣等，是以扣除差額之前的銷售額來判定是否享受減免增值稅的，這與營改增前有較大差異。
　　F小規模旅游公司選擇差額征稅，四季度共取得銷售額16萬元，其中支付的住宿費、門票、地陪等的費用是9萬元。這里是按16萬元來判定，而不是按扣除后的16-9=7萬元來判定。四季度的銷售額16萬元，超過了9萬元，不能享受小規模納稅人免征增值稅的政策。
　　政策依據：
　　1、《財政部、國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅[2015]96
　　2、《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）
　　3、《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）
　　4、《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（(財稅〔2016〕12)